현금흐름표 작성방법

 

현금흐름표 작성방법[간접법]

 

Ⅰ.영업(관리)활동으로 인한 현금흐름

  간접법에 의한 영업(관리)활동으로 인한 현금흐름에는 1. 당기순이익, 2. 현금의 유출이 없는 비용 등의 가산, 3. 현금의 유입이 없는 수익 등의 차감, 4. 영업활동으로 인한 자산·부채의 변동사항으로 인한 조정내용이 표시된다. 이를 요약하여 표시하면 다음과 같다.     

 [영업(관리)활동으로 인한 현금흐름]          

1. 당기순이익(손실)          

2. 현금의 유출이 없는 비용 등의 가산              

① 현금의 유출이 없는 비용              

② 현금의 유출이 있으나 투자·재무활동으로 인한 비용          

3. 현금의 유입이 없는 수익 등의 차감              

① 현금의 유입이 없는 수익              

② 현금의 유입이 있으나 투자·재무활동으로 인한 수익          

4. 영업(관리)활동으로 인한 자산·부채의 변동              

① 영업(관리)활동과 관련된 자산의 순감소              

② 영업(관리)활동과 관련된 부채의 순증가

1. 현금유출이 없는 비용 등의 가산    

현금유출이 없는 비용 등의 가산항목은 다음과 같이 구분하여 확인할 수 있다.

(1)  현금의 유출이 없는 비용    

P/L상 영업비용으로서 당기순이익 계산에서 차감되었지만, 현금유출이 없는 비용이므로 당기순이익에 가산조정하는 항목이다.   

대손상각비, 재고자산평가손실, 단기매매증권평가손실, 유형자산감가상각비, 무형자산 상각비, 퇴직급여, 부채성충당금 전입액, 현재가치할인차금 등의 상각비용, 매도가능증권 감액손실, 만기보유증권의 감액손실, 지분법 적용투자주식 평가손실, 외화환산손실, 기타 채권의 대손상각비, 재해손실 등  

[주] : 상기 항목 중 일부의 항목은 현금의 유출이 없는 비용에 해당하지만, 동시에 투자와  재무활동에 관련된 비용에도 해당한다.

(2)  투자와 재무활동 관련비용   

현금의 유출은 있으나, 투자와 재무활동으로 집계되는 금액이므로, 영업활동의 현금흐름인  당기순이익에 그 효과를 주지 않기 위해서 당기순이익에 가산하는 항목이다.  투자와 재무활동에 대한 현금흐름은 그 총액이 투자활동과 재무활동에 집계되므로 영업활동에서는 그 효과를 반영시키지 않기 위한 것이다.  

유형자산처분손실, 무형자산처분손실, 단기매매증권처분손실, 매도가능증권 처분손실, 만기 보유증권 처분손실, 지분법 적용투자주식 처분손실, 사채상환손실, 장기차입금 상환손실 등

2. 현금의 유입이 없는 수익 등의 차감    

현금의 유입이 없는 수익 등의 차감항목은 다음과 같이 구분하여 확인할 수 있다.

(1)  현금의 유입이 없는 수익    이것은 P/L상 수익으로서 당기순이익 계산에서 가산되었지만, 현금유입이 없는 수익이므로 영업활동의 현금유입에 해당하는 당기순이익에 차감조정하는 항목이다.    

단기매매증권평가이익, 대손충당금 환입액, 외환환산이익, 사채할증발행차금(현재가치 할인차금) 등의 상각액, 충당부채의 감소액, 매도가능증권 감액손실 환입액, 만기보유증권의 감액손실 환입액, 지분법 적용투자주식 평가이익 등       

[주] : 상기 항목 중 일부의 항목은 현금의 유입이 없는 수익에 해당하지만, 동시에 투자와 재무활동에 관련된 수익에도 해당한다.

(2)  투자와 재무활동에 관련된 수익   

현금의 유입은 있으나, 투자와 재무활동으로 집계되는 금액이므로, 영업활동의 현금흐름인 당기순이익에 그 효과를 주지 않기 위해서 당기순이익에서 차감하는 항목이다.   투자와 재무활동에 대한 현금흐름은 그 총액이 투자활동과 재무활동에 집계되므로 영업활동에서는 그 효과를 반영시키지 않기 위한 것이다.   

단기매매증권처분이익, 매도가능증권 처분이익, 만기보유증권 처분이익, 지분법 적용투자주식 처분이익, 사채상환손익, 장기차입금 상환이익, 유형자산 처분이익, 무형자산 처분이익 등

3.  영업(관리)활동으로 인한 자산·부채의 변동

1)  현금의 유입으로 가산되는 항목   

① 영업(관리)활동과 관련된 자산계정의 감소 : 미수관리비(미부과관리비)의 감소액, 재고자산의 감소액, 선급비용의 감소액, 선급금의 감소액, 가지급금의 감소액, 미수수익의 감소액등   

② 영업(관리)활동과 관련된 부채계정의 증가 : 매입채무(미지급금, 미지급비용)의 증가액, 선수금의 증가액, 선수수익의 증가액, 예수금의 증가액, 가수금의 증가액, 미지급법인세의 증가액등(특별부가세와 관련된 부분은 제외)

2)  현금의 유출로 차감되는 항목   

① 영업(관리)활동과 관련된 자산계정의 증가 : 미수관리비(미부과관리비)의 증가액, 재고자산의 증가액, 선급비용의 증가액, 선급금의 증가액, 가지급금의 증가액, 미수수익의 증가액등   

② 영업(관리)활동과 관련된 부채계정의 감소 : 매입채무(미지급금, 미지급비용)의 감소액, 선수금의 감소액, 선수수익의 감소액, 예수금의 감소액, 가수금의 감소액, 미지급법인세의 감소액등(특별부가세와 관련된 부분은 제외)

[주의]각종 충당금의 증가(감소)도 영업(관리)활동으로 인한 부채의 변동액에 포함시킨다.

단, 각 충당금의 상대계정이 OO충당금전입액(=부채성 충당금전입액 : 현금의 유출이 없는 비용 가산)으로 회계처리된 충당금은 충당금 총지출액(합계잔액시산표상 차변합계액)이 "현금의 유출"이므로 "OO충당금 지급"으로 하여 처리한다.

Ⅱ. 투자활동으로 인한 현금흐름

1.  투자활동으로 인한 현금흐름의 범위   

투자활동이라 함은 현금의 대여와 회수활동, 유가증권·투자자산·유형자산 및 무형자산의 취득과 처분활동 등을 말한다[기업회계기준 제84조].

(1)  투자활동으로 인한 현금의 유입     

투자활동으로 인한 현금의 유입에는 대여금의 회수, 단기금융상품ㆍ유가증권·투자자산·유형 자산 및 무형자산의 처분 등이 포함된다.

(2)  투자활동으로 인한 현금의 유출     

투자활동으로 인한 현금의 유출에는 현금의 대여, 단기금융상품ㆍ유가증권·투자자산·유형자산 및 무형자산의 취득에 따른 현금유출로서 취득직전 또는 직후의 지급액 등이 포함된다.

2.  투자활동으로 인한 현금흐름의 표시

(1)  투자활동으로 인한 현금유입액

1)  유동자산의 감소      

· 단기금융상품의 처분      

· 단기매매증권의 처분      

· 단기대여금의 회수      

· 미수금의 회수

2)  투자자산의 감소      

· 장기금융상품의 회수(장기수선충당예치금의 감소, 퇴직예치금의 감소등)      

· 장기대여금의 회수      

· 매도가능증권의 처분      

· 만기보유증권의 처분      

· 지분법 적용투자주식의 처분      

· 투자부동산의 처분

3)  유형자산의 감소      

· 토지·건물·기계장치 등의 처분

· 집기비품. 공기구. 저장품등의 처분

4)  무형자산의 감소     

· 산업재산권의 처분      

· 광업권·어업권·차지권 등의 처분

(2)  투자활동으로 인한 현금유출액

1)  유동자산의 증가      

· 단기금융상품의 취득(증가)      

· 단기매매증권의 취득      

· 단기대여금의 대여

2)  투자자산의 증가      

· 장기금융상품의 증가(장기수선충당예치금의 증가, 퇴직예치금의 증가등)      

· 장기대여금의 증가      

· 매도가능증권의 취득      

· 만기보유증권의 취득      

· 지분법 적용투자주식의 취득

3)  유형자산의 증가      

· 토지·건물·기계장치 등의 취득 · 집기비품. 공기구. 저장품등의 취득

4)  무형자산의 증가      

· 산업재산권의 취득      

· 광업권·어업권·차지권 등의 취득

Ⅲ. 재무활동으로 인한 현금흐름

1.  재무활동으로 인한 현금흐름의 범위   

재무활동이라 함은 현금의 차입 및 상환활동, 신주발행이나 배당금의 지급활동 등과 같이 부채 및 자본계정에 영향을 미치는 거래를 말한다[기업회계기준 제85조].

(1)  재무활동으로 인한 현금의 유입     

재무활동으로 인한 현금의 유입에는 단기차입금·장기차입금의 차입, 어음·사채의 발행, 주식의 발행 등이 포함된다.

(2)  재무활동으로 인한 현금의 유출     

재무활동으로 인한 현금의 유출에는 배당금의 지급, 유상감자, 자기주식의 취득, 차입금의 상환, 자산의 취득에 따른 부채의 지급 등이 포함된다.

2.  재무활동으로 인한 현금흐름의 표시

(1)  재무활동으로 인한 현금유입액

1)  유동부채의 증가       

· 단기차입금의 차입

2)  장기차입부채의 증가       

· 사채의 발행       

· 장기차입금의 차입

3)  자본의 증가       

· 유상증자(관리비출연금의 증가)       

· 자기주식의 처분

(2)  재무활동으로 인한 현금유출액

1)  유동부채의 감소       

· 단기차입금(유동성장기부채)의 상환

2)  장기차입부채의 감소       

· 사채의 상환(자기사채의 취득)       

· 장기차입금의 상환       

· 장기 미지급금의 지급

3)  자본의 감소       

· 유상감자(관리비출연금의 감소)       

· 자기주식의 취득

' 예비비적립금의 지급

' 장기수선적립금의 지급(장기수선충당금으로 대체한 경우는 제외)